6.2.3 Účtovanie na finančných účtoch formou príkladov
Ing. Štefan Fabian, PhD., Dr. Jozef Sýkora, MBA
Obdobne ako v iných častiach tejto príručky, aj v časti venovanej finančným účtom uvádzame príklady účtovania v rôznych typoch účtovných jednotiek štátnej správy a samosprávy aj so súvisiacimi ekonomickými transakciami a ich zaúčtovaním.
Štátna rozpočtová organizácia uhrádza výdavky za elektrickú energiu v sume 1 660 € zo svojho výdavkového účtu v súlade s rozpočtom bežných výdavkov stanoveným zriaďovateľom štátnej rozpočtovej organizácie.
Súčasne s realizáciou bežných rozpočtových výdavkov sa účtuje zúčtovanie bežných transferov, teda vo vecnej a časovej súvislosti sa vo výške výdavkov zúčtováva do výnosov bežný transfer (bežné rozpočtové výdavky) od zriaďovateľa.
Rozpočtová organizácia zriadená obcou uhrádza výdavky za elektrickú energiu v sume 1 660 EUR zo svojho výdavkového účtu v súlade s rozpočtom bežných výdavkov stanoveným zriaďovateľom štátnej rozpočtovej organizácie.
Rozdielom v porovnaní so štátnou rozpočtovou organizáciou je skutočnosť, že peňažné prostriedky na bežné výdavky, ktoré určí v rozpočte obec ako zriaďovateľ svojej rozpočtovej organizácie aj reálne prevedie zo svojho bežného účtu na príslušný výdavkový rozpočtový účet rozpočtovej organizácie.
Súčasne s realizáciou bežných rozpočtových výdavkov sa účtuje zúčtovanie bežných transferov, teda vo vecnej a časovej súvislosti sa vo výške výdavkov zúčtováva do výnosov bežný transfer (bežné rozpočtové výdavky) od zriaďovateľa.
Štátna príspevková organizácia uhrádza výdavky za elektrickú energiu v sume 1 660 € zo svojho bežného účtu, ktoré obdŕžala od svojho zriaďovateľa ako príspevok na prevádzku v súlade s rozpočtovými pravidlami.
Súčasne s realizáciou bežných rozpočtových výdavkov sa účtuje zúčtovanie bežných transferov, teda vo vecnej a časovej súvislosti sa vo výške výdavkov zúčtováva do výnosov bežný transfer od zriaďovateľa.
Príspevková organizácia zriadená obcou uhrádza výdavky za elektrickú energiu v sume 1 660 € zo svojho bežného účtu, ktoré obdržala od svojho zriaďovateľa ako príspevok na prevádzku v súlade s rozpočtovými pravidlami.
Súčasne v realizáciou bežných rozpočtových výdavkov sa účtuje zúčtovanie bežných transferov, teda vo vecnej a časovej súvislosti sa vo výške výdavkov zúčtováva do výnosov bežný transfer od zriaďovateľa.
Obec uhrádza výdavky za elektrickú energiu v sume 1 660 € zo svojho bežného účtu, kde sa nachádzajú vlastné príjmy z činnosti obce.
Štátna rozpočtová organizácia má vyinkasovať nedaňové príjmy zo svojej činnosti v sume 9 958 €, ktoré tvoria súčasť štátneho rozpočtu.
Každý vyinkasovaný rozpočtový príjem v štátnej rozpočtovej organizácii je vo svojej podstate rozpočtovým príjmom celkového štátneho rozpočtu, a preto sa účtuje predpis odvodu príslušného rozpočtového príjmu do rozpočtu zriaďovateľa, teda do štátneho rozpočtu.
Rozpočtová organizácia zriadená obcou má vyinkasovať nedaňové príjmy zo svojej činnosti v sume 9 958 €.
Každý vyinkasovaný rozpočtový príjem v rozpočtovej organizácii zriadenej obcou je vo svojej podstate rozpočtovým príjmom celkového obecného rozpočtu, a preto sa účtuje predpis odvodu príslušného rozpočtového príjmu do rozpočtu zriaďovateľa, teda obci a na rozdiel od štátnej rozpočtovej organizácii sa aj uskutoční reálny presun peňažných prostriedkov.
Obec má vyinkasovať daňové príjmy v sume 6 639 €.
Obec vypočítala v zmysle rozpočtových pravidiel prebytok svojho rozpočtového hospodárenia vo výške 23 236 € a obecné zastupiteľstvo rozhodlo, že všetky tieto prostriedky sa presunú do rezervného fondu.
Obec vytvorila v zmysle platných právnych predpisov sociálny fond vo výške 3 983 €.
Na účet obce boli na začiatku roka poukázané peňažné prostriedky zo štátneho rozpočtu vo výške 398 327 € určené pre rozpočtovú organizáciu v jej zriaďovateľskej pôsobnosti z dôvodu preneseného výkonu štátnej správy.
V uvedenom prípade je obec iba sprostredkovateľom na „ceste” peňažných prostriedkov zo štátneho rozpočtu, a preto sa v účtovníctve obce táto finančná transakcia neprejavuje ako náklad alebo výnos (nevplýva teda na výsledok hospodárenia obce), ale iba ako prírastok a následne úbytok peňažných prostriedkov so súvzťažným zápisom na účte zúčtovacích vzťahov.
Obec poskytla na začiatku roka peňažné prostriedky z vlastných príjmov vo výške 165 970 € na prevádzku rozpočtovej organizácii vo svojej zriaďovateľskej pôsobnosti. Zároveň tejto rozpočtovej organizácii poskytla aj prostriedky na kapitálové výdavky vo výške 232 357 €.
Bežný transfer poskytnutý organizácii v zriaďovateľskej pôsobnosti obce sa v momente poskytnutia stáva nákladom obce a kapitálový transfer sa v momente poskytnutia stáva zúčtovacím vzťahom, ktorý sa do nákladov obce bude dostávať postupne vo vecnej a časovej súvislosti s nákladmi rozpočtovej organizácie v zriaďovateľskej pôsobnosti, teda vo výške jej odpisov, zostatkovej ceny alebo opravných položiek súvisiacich s dlhodobým majetkom obstaraným z predmetného kapitálového transferu.
Obec poskytla na začiatku roka peňažné prostriedky z vlastných príjmov vo výške 99 582 € na prevádzku príspevkovej organizácii vo svojej zriaďovateľskej pôsobnosti. Zároveň tejto príspevkovej organizácii poskytla aj prostriedky na obstaranie konkrétneho dlhodobého majetku vo výške 132 776 €.
Obec získala peňažné prostriedky z dane za psa, ktorú má vo svojej kompetencii vo výške 6 639 €.
V štátnej rozpočtovej organizácii sa menili pokladníčky a pred uzatvorením dohody o hmotnej zodpovednosti s novo prijatou pracovníčkou bola vykonaná inventarizácia hotovostných peňažných prostriedkoch v pokladnici, pričom sa zistilo, že odchádzajúcej pokladníčke chýbajú peňažné prostriedky v hodnote 43 €. Štátna rozpočtová organizácia ako zamestnávateľ požaduje ešte pred odchodom pokladníčky úhradu tohto rozdielu.
Príspevková organizácia zriadená obcou má svoje peňažné prostriedky uložené v komerčnej banke, ktorá je pripísala úroky a zároveň odpísala poplatok za vedenie účtu.
Vyšší územný celok prijal od príslušného daňového úradu peňažné prostriedky za daň z motorových vozidiel.
Obec dostala zo štátneho rozpočtu peňažné prostriedky na výkon matričnej činnosti.
Obec dostala zo štátneho rozpočtu peňažné prostriedky na obnovu historickej pamiatky, ktorá sa nachádza na jej území.
Rozpočtová organizácia v zriaďovateľskej pôsobnosti obce vrátila obci nepoužité peňažné prostriedky z bežného aj kapitálového transferu.
Účtovanie v obecnej rozpočtovej organizácii:
Účtovanie v obci:
Z uvedených súvzťažností je zrejme, že bežné a kapitálové transfery medzi obcou a jej rozpočtovou organizáciou predstavujú zrkadlový obraz.
Obec prijala na základe darovacej zmluvy peňažný dar od subjektu mimo verejnej správy.
Obec prijala peňažné prostriedky, ktoré vo forme rozpočtových príjmov vyinkasovala rozpočtová organizácia v jej zriaďovateľskej pôsobnosti.
Vysporiadanie depozitného účtu v štátnej rozpočtovej organizácii
Podľa § 26 zákona č. 523/2004 Z. z. (o rozpočtových pravidlách verejnej správy) môže štátna rozpočtová organizácia previesť na účet cudzích prostriedkov tzv. depozitný účet prostriedky predstavujúce výdavky štátneho rozpočtu za mesiac december 2020, ktoré sa uskutočnia v januári 2021, a to určené konkrétne na:
- výplatu miezd, platov, služobných príjmov a ostatných osobných vyrovnaní vrátane náhrad platov a miezd a cestovného vyplácaného súčasne s platom, so mzdou, výplatu odmien vyplácaných na základe dohôd o prácach vykonávaných mimo pracovného pomeru a výplatu pracovných odmien odsúdených, ako aj ostatné peňažné nároky zamestnancov z pracovnoprávnych vzťahov alebo z obdobných právnych vzťahov, ktoré sa vyplácajú spolu so mzdou,
- odvod poistného a príspevkov do poistných fondov z platov uvedených v predchádzajúcej odrážke,
- odvod poistného a príspevkov za osoby, za ktoré poistné a príspevok platí štát,
- úhrady dávok sociálnej pomoci, peňažných príspevkov na kompenzáciu sociálnych dôsledkov ťažkého zdravotného postihnutia a na úhrady dávok podľa osobitných predpisov.
Ak sa tieto výdavky nevyčerpajú do konca februára 2021, odvedú sa do troch dní po vyúčtovaní realizovaných položiek na príjmový účet štátneho rozpočtu. Prevody prostriedkov na depozitný účet sa neklasifikujú
Účtovanie v roku 2020
Účtovanie v roku 2021
Účtovanie rozdielu v súvislosti s depozitným účtom v roku 2021 – situácia keď na depozit bolo zaslaných viac peňažných prostriedkov ako sa reálne použilo
Vysporiadanie depozitného účtu v roku 2021 v rozpočtovej organizácii zriadenej obcou alebo vyšším územným celkom
Podľa § 26 zákona č. 523/2004 Z. z. (o rozpočtových pravidlách verejnej správy) môže rozpočtová organizácia zriadená obcou alebo vyšším územným celkom previesť na účet cudzích prostriedkov tzv. depozitný účet prostriedky predstavujúce výdavky z rozpočtu obce alebo z rozpočtu vyššieho územného celku za mesiac december 2020, ktoré sa uskutočnia v januári 2021, a to určené konkrétne na:
- výplatu miezd, platov, služobných príjmov a ostatných osobných vyrovnaní vrátane náhrad platov a miezd a cestovného vyplácaného súčasne s platom, so mzdou, výplatu odmien vyplácaných na základe dohôd o prácach vykonávaných mimo pracovného pomeru a výplatu pracovných odmien odsúdených, ako aj ostatné peňažné nároky zamestnancov z pracovnoprávnych vzťahov alebo z obdobných právnych vzťahov, ktoré sa vyplácajú spolu so mzdou,
- odvod poistného a príspevkov do poistných fondov z platov uvedených v predchádzajúcej odrážke,
- odvod poistného a príspevkov za osoby, za ktoré poistné a príspevok platí štát,
- úhrady dávok sociálnej pomoci, peňažných príspevkov na kompenzáciu sociálnych dôsledkov ťažkého zdravotného postihnutia a na úhrady dávok podľa osobitných predpisov.
Ak sa tieto výdavky nevyčerpajú do konca februára 2021 odvedú sa do troch dní po vyúčtovaní realizovaných položiek na príjmový účet rozpočtu obce alebo rozpočtu vyššieho územného celku. Prevody prostriedkov na depozitný účet sa neklasifikujú.
Účtovanie v roku 2020
Účtovanie v roku 2021
Účtovanie rozdielu v súvislosti s depozitným účtom v roku 2021– situácia keď na depozit bolo zaslaných viac peňažných prostriedkov ako sa reálne použilo
Účtovanie miezd za mesiac december 2020 v obci – porovnanie situácií, keď sú uhrádzané z vlastných prostriedkov a z prostriedkov zo štátneho rozpočtu
Situácia, keď sú mzdy uhrádzané z vlastných prostriedkov obce
Situácia, keď sú mzdy uhrádzané z prostriedkov štátneho rozpočtu, napr. pri matričnej činnosti. Prevody prostriedkov na depozitný účet sa neklasifikujú.
Príklad účtovania na samostatnom účte. Prevody prostriedkov na osobitný účet sa neklasifikujú.
Príklady účtovania hotovosti v obci
Vlastné prostriedky
Bežný transfer poskytnutý zo ŠR na prenesené kompetencie – dotácia na prenesený výkon pôsobnosti štátnej správy na obce – matričná činnosť, pôsobnosť stavebných úradov, doprava, životné prostredie, školstvo
Príklady účtovania hotovosti v rozpočtovej organizácii zriadenej obcou
Bežný transfer poskytnutý prostredníctvom obce zo ŠR do RO na prenesené kompetencie (základná škola)
Rozpočtová klasifikácia použitá na účte 211 alebo na bankovom účte 222
Bežný transfer od zriaďovateľa (obce) poskytnutý z vlastných prostriedkov do RO na originálne kompetencie (školská jedáleň, školsky klub …)
1. spôsob:
2. spôsob:
Príjem do pokladnice za školné
Rozpočtová klasifikácia použitá účte 211 alebo na bankovom účte 223
Príklad účtovania hotovostných príjmov v obci
Príklad účtovania hotovostných výdavkov v obci uskutočnených z vlastných prostriedkov
Príklad účtovania hotovostných výdavkov v obci na prenesený výkon štátnej správy uskutočnených z prostriedkov štátneho rozpočtu
Príklad účtovania hotovostných príjmov v rozpočtovej organizácii zriadenej obcou
Príklad účtovania hotovostných výdavkov v rozpočtovej organizácii zriadenej obcou uskutočnených z prostriedkov štátneho rozpočtu poskytnutých prostredníctvom obce
Príklad účtovania hotovostných výdavkov v rozpočtovej organizácii zriadenej obcou uskutočnených z prostriedkov zriaďovateľa
Príklad účtovania hotovostných príjmov v príspevkovej organizácii zriadenej obcou
Príklad účtovania hotovostných výdavkov v príspevkovej organizácii zriadenej obcou uskutočnených z vlastných prostriedkov
Príklad účtovania hotovostných výdavkov v príspevkovej organizácii zriadenej obcou uskutočnených z prostriedkov štátneho rozpočtu poskytnutých prostredníctvom obce
Príklad účtovania hotovostných výdavkov v príspevkovej organizácii zriadenej obcou uskutočnených z prostriedkov od zriaďovateľa
Príklad účtovania cenín v obci obstaraných z vlastných prostriedkov
Príklad účtovania cenín v obci obstaraných z prostriedkov zo štátneho rozpočtu
